İndirimli Kurumlar Vergisi (KVK 32/A) Nedir?

İndirimli kurumlar vergisi, belirli yatırımlar için devletin kurumlar vergisi oranında indirim yaparak yatırımcılara vergi teşviki sağladığı bir uygulamadır. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi kapsamında düzenlenen bu teşvik, yatırım teşvik belgesi almış yatırımlardan elde edilen kazançlara normal kurumlar vergisi oranından daha düşük bir oranda vergi uygulanmasını mümkün kılar. Bu sayede yatırımcı, yatırımından elde ettiği kazancın bir kısmı için daha az vergi ödeyerek tasarruf eder ve bu tasarruf yatırıma katkı tutarı olarak yatırımın finansmanına destek olur. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması, yatırımları teşvik etmek ve yatırım maliyetlerinin bir kısmını devletin vergi gelirinden vazgeçmesi yoluyla karşılamak amacıyla getirilmiştir.

Kimler indirimli kurumlar vergisinden yararlanabilir?

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasından, yatırım teşvik belgesi almış yatırımları bulunan kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilir. Yani Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından düzenlenen bir yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlar, bu teşvikten faydalanma hakkına sahiptir. Yatırımın tamamen veya kısmen işletilmeye başlanıldığı hesap döneminden itibaren, bu yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir. Yatırım teşvik belgesinde belirtilen vergi indirim oranı (örneğin %60) ve yatırıma katkı oranı (örneğin %30) dikkate alınarak yatırım kazançlarına indirimli vergi avantajı sağlanır.

Bir mükellefin aynı anda birden fazla yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımı olabilir. Bu durumda her bir yatırım, kendi teşvik belgesi çerçevesinde indirimli vergi uygulamasından yararlanır. Yatırımın faaliyete geçmesiyle birlikte söz konusu yatırımdan elde edilen kazançlar, ilgili teşvik belgesindeki oranlar doğrultusunda indirimli vergiye tabi olur. Ayrıca, 2025 yılında yapılan yasal düzenleme ile indirimli vergi uygulaması süresine on yıllık bir üst sınır getirilmiş olup bu konuya aşağıda detaylı olarak değinilecektir.

Kimler indirimli kurumlar vergisinden yararlanamaz?

Aşağıdaki sektör ve faaliyetler, indirimli kurumlar vergisi teşvikinden yararlanamaz:

• Finans ve sigortacılık sektörü ile iş ortaklıkları: Bankalar, finansal kiralama (leasing) şirketleri, faktoring şirketleri, finansman şirketleri, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları, sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri gibi finans ve sigorta sektöründe faaliyet gösteren kurumlar ile iş ortaklıkları bu teşvik kapsamı dışındadır. Bu kurumların elde ettiği kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün değildir.
• Belirli yatırım türleri: Taahhüt işleri (ihale kapsamındaki inşaat-taahhüt işleri), Yap-İşlet modeliyle elektrik üretimi yatırımları (4283 sayılı Kanun kapsamındakiler), Yap-İşlet-Devret modeli çerçevesinde yapılan yatırımlar (3996 sayılı Kanun kapsamındakiler) ve rödövans sözleşmelerine bağlı madencilik yatırımlarından elde edilen kazançlar indirimli vergi teşvikinden yararlanamaz. Bu tür projelerden elde edilen kazançlara kanun gereği indirimli kurumlar vergisi uygulanmaz.

Yukarıda sayılan istisna ve kısıtlar dışındaki tüm sektörlerdeki teşvik belgeli yatırımlar indirimli kurumlar vergisi uygulamasından faydalanabilir.